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事業(yè)單位無形資產(chǎn)核算規(guī)定篇一

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度(以下稱新制度)，于2023 年1 月1 日開始實(shí)施。新制度在一定程度上滿足了公共財(cái)政體制建設(shè)、部門預(yù)算、政府收支分類等財(cái)政改革要求，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算行為，也解決了舊制度中存在的固定資產(chǎn)價(jià)值得不到正確反映、不適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付改革等問題，但其在部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理方面還存在一些問題，使會(huì)計(jì)人員在實(shí)施過程中感到困惑與不便。

下面，筆者就新制度存在問題進(jìn)行分析，并就如何完善提出個(gè)人膚淺看法。

一、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在問題

(一)部分會(huì)計(jì)核算無法準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況新制度明確規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而我國(guó)新《預(yù)算法》規(guī)定，預(yù)算編制與執(zhí)行的基礎(chǔ)仍然是收付實(shí)現(xiàn)制。按照新制度規(guī)定，如某事業(yè)單位購(gòu)買材料或預(yù)付賬款時(shí)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制借記“存貨”或“預(yù)付賬款”，而不記支出，單位資金已支付，但無法反映單位預(yù)算執(zhí)行情況;按收付實(shí)現(xiàn)制借記“事業(yè)支出”，而不計(jì)“存貨”或“預(yù)付賬款”，則出現(xiàn)反映了單位預(yù)算執(zhí)行情況卻無法反映單位資產(chǎn)和負(fù)債情況。另外，如“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”虛提折舊，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn))”，貸記“累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷”，雖解決了資產(chǎn)的消耗問題，但無法解決資產(chǎn)使用過程中的成本費(fèi)用問題。

(二)“固定資產(chǎn)”科目部分賬務(wù)處理欠科學(xué)1.融資租入(或分期付款購(gòu)入)需要安裝的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理規(guī)定欠科學(xué)新制度規(guī)定，融資租入(或分期付款購(gòu)入)需要安裝的固定資產(chǎn)，在設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———在建工程”，貸記“在建工程”。如：某事業(yè)單位融資租入(或分期付款購(gòu)入)需要安裝的專用設(shè)備一臺(tái)，租賃協(xié)議約定設(shè)備價(jià)款為40 萬元，首期支付10 萬元租金，其余分三年等額支付租金，同時(shí)支付運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)共計(jì)3 萬元，按新制度的規(guī)定應(yīng)做如下賬務(wù)處理：當(dāng)支付首期租金、運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)取得需安裝的設(shè)備時(shí)，借：事業(yè)支出130000貸：零余額賬戶用款額度(或銀行存款)130000同時(shí)，借：在建工程430000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款300000非流動(dòng)資產(chǎn)基金———在建工程130000當(dāng)設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，借：固定資產(chǎn)430000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)130000同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金———在建工程130000貸：在建工程430000如上所述，當(dāng)設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目金額為43 萬元，而轉(zhuǎn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目金額僅13 萬元，借貸雙方金額明顯不等，若要使借貸雙方相等，只能在安裝期內(nèi)將余款全部付清，這顯然與融資租入(或分期付款購(gòu)入)設(shè)備的工作實(shí)際相矛盾。2.扣留質(zhì)量保證金的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理欠妥當(dāng)新制度規(guī)定，購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)(或在建工程)”科目。取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)同時(shí)按照全部支出金額，借記“事業(yè)支出”等科目，按照實(shí)際支付金額，貸記“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”等科目，并按照扣留的質(zhì)量保證金，貸記“其他應(yīng)付款”科目。如上所述，扣留的質(zhì)量保證金在計(jì)入“固定資產(chǎn)”或“在建工程”價(jià)值的同時(shí)增加“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)(或在建工程)”，但新制度對(duì)于融資租入或分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的規(guī)定則是款項(xiàng)未付的部分不增加“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”。

(三)筆者認(rèn)為，同一會(huì)計(jì)制度在同一會(huì)計(jì)科目的賬務(wù)處理上應(yīng)保持一致原則，這樣“一事一議”的處理方法欠妥當(dāng)。基建與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙軌運(yùn)行未得到根本解決長(zhǎng)期以來，我國(guó)事業(yè)單位的日常運(yùn)行和基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)作為兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，分別執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支僅在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長(zhǎng)期“游離”于事業(yè)單位會(huì)計(jì)“大賬”之外。新制度規(guī)定基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定將基建支出成本按月并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。

筆者認(rèn)為，基建支出并賬雖然能讓基建投資財(cái)務(wù)信息定期在事業(yè)單位會(huì)計(jì)“大賬”上反映，但其實(shí)質(zhì)仍然是執(zhí)行兩種制度設(shè)兩套賬，未從根本上解決基建支出完全并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的問題。這種雙軌運(yùn)行機(jī)制不僅增加了會(huì)計(jì)人員核算的工作量，而且也不符合預(yù)算管理體制改革的要求，不利于國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的實(shí)施。

(四)部分收支科目核算內(nèi)容規(guī)定不明確在收支類科目核算方面，新制度規(guī)定：在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目的核算內(nèi)容中，對(duì)因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)直接支付款項(xiàng)退回的，屬于本支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目;屬于以前支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目。但在“事業(yè)收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”等收入科目核算中均未提及對(duì)支出收回做如何處理。另外，新制度對(duì)于收入退還也沒有明確規(guī)定，導(dǎo)致財(cái)會(huì)人員在實(shí)際工作中處理此類業(yè)務(wù)時(shí)無據(jù)可依。

(五)財(cái)務(wù)報(bào)表體系不夠完整新制度借鑒國(guó)際慣例建立了新的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，增加了財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，還取消了資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目，并在資產(chǎn)負(fù)債表中按照流動(dòng)性和非流動(dòng)性排列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目;同時(shí)按照多步式結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)收入支出表，使其更加接近企業(yè)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告格式，旨在為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供更為科學(xué)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。但是，新的財(cái)務(wù)報(bào)表體系依然沒有反映單位的現(xiàn)金收支增減變動(dòng)情況，如資產(chǎn)負(fù)債表只反映期末時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債情況，收入支出表僅反映收支的變化、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余、結(jié)余分配的形成過程和結(jié)果，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者仍然無法了解單位的現(xiàn)金增減變化、償債能力和支付能力等方面情況。

二、進(jìn)一步完善新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的對(duì)策

(一)增設(shè)會(huì)計(jì)科目，擴(kuò)大“雙分錄”應(yīng)用范圍為了全面、準(zhǔn)確反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況。筆者建議事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度擴(kuò)大“雙分錄”應(yīng)用范圍：一是增設(shè)“流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，對(duì)存貨、預(yù)付賬款等流動(dòng)資產(chǎn)科目實(shí)行“雙分錄”核算。如某事業(yè)單位購(gòu)入存貨時(shí)，借記“事業(yè)支出”，貸記“零余額賬戶用款額度”等科目，同時(shí)，借記“存貨”，貸記“流動(dòng)資產(chǎn)基金———存貨”;而領(lǐng)用存貨時(shí)，借記“流動(dòng)資產(chǎn)基金———存貨”，貸記“存貨”。當(dāng)購(gòu)買物資需預(yù)付賬款時(shí)，借記“預(yù)付賬款”，貸記“流動(dòng)資產(chǎn)基金———預(yù)付款項(xiàng)”;同時(shí)，借記“事業(yè)支出”，貸記“零余額賬戶用款額度”等科目。當(dāng)收到所購(gòu)物資時(shí)，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，借記“流動(dòng)資產(chǎn)基金———預(yù)付款項(xiàng)”科目，貸記“預(yù)付賬款”;同時(shí)按照收到所購(gòu)物資的成本，借記“存貨”科目，貸記“流動(dòng)資產(chǎn)基金———存貨”科目。二是對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提累計(jì)折舊實(shí)行“雙分錄”核算。如某事業(yè)單位以前購(gòu)置一項(xiàng)不需要安裝的固定資產(chǎn)，價(jià)格為12 萬元，款項(xiàng)一次性付清，預(yù)計(jì)可使用10 年，無殘值，按直線法計(jì)提折舊，其會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：當(dāng)發(fā)生購(gòu)置支出時(shí)，借：事業(yè)支出120000貸：零余額賬戶用款額度(或銀行存款等)120000同時(shí)，借：固定資產(chǎn)120000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)120000每月計(jì)提折舊時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)1000貸：累計(jì)折舊1000同時(shí)，借：事業(yè)支出———累計(jì)折舊1000貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余1000擴(kuò)大“雙分錄”應(yīng)用范圍的目的在于，準(zhǔn)確反映單位負(fù)債、資產(chǎn)及資產(chǎn)使用成本費(fèi)用等財(cái)務(wù)狀況的同時(shí)，能夠及時(shí)反映單位預(yù)算執(zhí)行情況。

(二)規(guī)范融資租入(或分期付款購(gòu)入)和扣留質(zhì)量保證金購(gòu)買固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理方法(1)融資租入(或分期付款購(gòu)入)需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完畢交付使用時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”，同時(shí)借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———在建工程”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”，才符合借貸記賬法的規(guī)則。如：融資租入(或分期付款購(gòu)入)需要安裝的專用設(shè)備一臺(tái)，租賃協(xié)議約定設(shè)備價(jià)款40 萬元，首期支付10 萬元租金，其余分三年等額支付租金，同時(shí)支付運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)共計(jì)3 萬元，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)支出130000貸：零余額賬戶用款額度(或銀行存款)130000同時(shí)，借：在建工程430000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款300000非流動(dòng)資產(chǎn)基金———在建工程130000當(dāng)設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，借：固定資產(chǎn)430000貸：在建工程430000同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金———在建工程130000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)130000當(dāng)定期支付租金時(shí)，借：事業(yè)支出100000貸：零余額賬戶用款額度100000同時(shí)，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款100000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)100000(2)購(gòu)買固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金部分，不管其是否取得全額發(fā)票，都不應(yīng)計(jì)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”，而是在支付扣留質(zhì)量保證金時(shí)增加“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”科目金額，從而體現(xiàn)同一會(huì)計(jì)制度下賬務(wù)處理方法一致性原則。如購(gòu)入不需要安裝的專用設(shè)備一臺(tái)成本10 萬元，扣留質(zhì)量保證金1 萬元，賬務(wù)處理如下：當(dāng)購(gòu)買設(shè)備支付款項(xiàng)時(shí)，借：固定資產(chǎn)100000貸：其他應(yīng)付款———扣留質(zhì)量保證金10000非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)90000同時(shí)，借：事業(yè)支出90000貸：零余額賬戶用款額度(或銀行存款)90000當(dāng)支付扣留質(zhì)量保證金時(shí)，借：事業(yè)支出10000貸：零余額賬戶用款額度(或銀行存款)10000同時(shí)，借：其他應(yīng)付款———扣留質(zhì)量保證金10000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)10000。

(三)基建資金賬完全并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算為全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和收支情況，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，筆者建議取消基本建設(shè)資金賬，將基本建設(shè)資金完全并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，并在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中增設(shè)“基本建設(shè)支出”“基建撥款”“基建借款”和“工程物資”等科目，用來核算基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)，使事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適用一種會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，從而保證會(huì)計(jì)核算的完整性。

(四)完善收支科目核算內(nèi)容規(guī)定參照新制度對(duì)國(guó)庫(kù)直接支付方式下購(gòu)貨退回業(yè)務(wù)的處理原則，建議對(duì)所有支出收回區(qū)分本和以前。如收回本的支出做相反分錄，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”(或銀行存款)等，貸記“事業(yè)支出”(或經(jīng)營(yíng)支出、其他支出)等;收回以前的，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”(或銀行存款)等，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”(或非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、存貨)等。同時(shí)，對(duì)所有收入退還也要區(qū)分本和以前。如退回本的收入做相反分錄，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”(或事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入)等，貸記“零余額賬戶用款額度”(或銀行存款)等;如退回以前的收入時(shí)，借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”(或非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余)等，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”(或銀行存款)等。(五)增設(shè)現(xiàn)金流量表，完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系隨著財(cái)務(wù)體制的改革，特別是事業(yè)單位依法多渠道籌資、投資的發(fā)展，單位領(lǐng)導(dǎo)、貸款銀行等會(huì)計(jì)信息使用者非常關(guān)心單位在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的情況，從而掌握單位貨幣資金的運(yùn)用和支付能力,防止出現(xiàn)資金緊缺無法正常開展業(yè)務(wù)和無力償還債務(wù)的情況。筆者建議，將現(xiàn)金流量表納入事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系，動(dòng)態(tài)地反映其未來的現(xiàn)金流量，方便會(huì)計(jì)信息使用者理解和運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)估單位償還債務(wù)的能力。

事業(yè)單位無形資產(chǎn)核算規(guī)定篇二

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》講解

一、單項(xiàng)選擇題（本類題共15小題，每小題2分，共30分。單項(xiàng)選擇題(每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案，請(qǐng)選擇正確選項(xiàng)。）

1.下列項(xiàng)目中，關(guān)于無形資產(chǎn)在取得時(shí)的賬務(wù)處理，說法錯(cuò)誤的是（）。a．無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值入賬 b．委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購(gòu)無形資產(chǎn)進(jìn)行處理

c．外購(gòu)的無形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出

d．購(gòu)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目

a b c

d

答案解析：無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。

2.下列項(xiàng)目中，關(guān)于新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的適用范圍的說法不正確的是（）。a．參照《公務(wù)員法》管理的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度適用問題，將由財(cái)政部另行規(guī)定 b．如果事業(yè)單位所處的行業(yè)存在國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，則該事業(yè)單位適用特定的行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

c．納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的事業(yè)單位也要執(zhí)行新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》

d．如果行業(yè)事業(yè)單位可以適用或基本適用新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，則不再修訂相關(guān)的行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，原執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位將轉(zhuǎn)為執(zhí)行新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》

a

b

c

d

答案解析：新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》適用范圍

（1）如果事業(yè)單位所處的行業(yè)存在國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，則該事業(yè)單位適用特定的行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（如公立醫(yī)院適用《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》）；沒有國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的特定行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位，都適用新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。（2）納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的事業(yè)單位不執(zhí)行新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。

（3）參照《公務(wù)員法》管理的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度適用問題，將由財(cái)政部另行規(guī)定。(注：國(guó)務(wù)院參照《公務(wù)員法》管理的事業(yè)單位，如財(cái)政部的國(guó)庫(kù)支付中心、公安部的禁毒情報(bào)技術(shù)中心、信息通信中心、衛(wèi)生部的衛(wèi)生監(jiān)督中心等)（4）新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》發(fā)布后，隨著各項(xiàng)行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的發(fā)布實(shí)施，2023年財(cái)政部將研究行業(yè)事業(yè)單位對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的適用問題。基本原則是，如果行業(yè)事業(yè)單位可以適用或基本適用新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，則不再修訂相關(guān)的行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，原執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位將轉(zhuǎn)為執(zhí)行新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。3.下列項(xiàng)目中，關(guān)于“在建工程”科目說法錯(cuò)誤的是（）。a．本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算

b．本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本

c．事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按季度并入本科目及其他相關(guān)科目反映

d．本科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本

a b c d

答案解析：事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。4.下列項(xiàng)目中，關(guān)于“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目說法錯(cuò)誤的是（）。a．本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金數(shù)額

b．事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過本科目核算

c．本科目應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算

d．財(cái)政撥款結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政撥款資金

a b c d

答案解析：本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金數(shù)額。5.下列項(xiàng)目中，關(guān)于將原賬中凈資產(chǎn)類科目余額轉(zhuǎn)入新賬，說法錯(cuò)誤的是（）。a．新制度未設(shè)置“固定基金”科目，但設(shè)置了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目

b．新制度設(shè)置了“事業(yè)基金”科目，其核算范圍包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 c．新制度設(shè)置了“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，轉(zhuǎn)賬時(shí)，如果原賬中“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目有借方余額，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入新賬中“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目

d．新制度設(shè)置了“專用基金”科目，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“專用基金”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目

a b c d

答案解析：新制度設(shè)置了“事業(yè)基金”科目，但不再在該科目下設(shè)置“一般基金”、“投資基金”明細(xì)科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè)基金”科目發(fā)生變化，不再包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。

6.下列項(xiàng)目中，關(guān)于“待處置資產(chǎn)損溢”科目說法錯(cuò)誤的是（）。a．本科目核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢

b．本科目期末如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余

c．事業(yè)單位處置資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢

d．對(duì)于在處置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處置項(xiàng)目，本科目還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價(jià)值”、“處置凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算

a b c d

答案解析：本科目期末如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價(jià)值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。終了報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無余額。

7.下列項(xiàng)目中，關(guān)于“其他支出”科目說法錯(cuò)誤的是（）。a．期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)為借方余額

b．支付銀行借款利息時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目

c．本科目應(yīng)當(dāng)按照其他支出的類別、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算

d．期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目下各專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目

a b c d

答案解析：期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

8.下列項(xiàng)目中，關(guān)于“銀行存款”科目，說法錯(cuò)誤的是（）。a．“銀行存款”科目核算事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款

b．“銀行存款”科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng) c．事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)

d．事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每月終了應(yīng)結(jié)出余額

a b c d

答案解析：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。

9.下列項(xiàng)目中，關(guān)于“應(yīng)收賬款”科目說法錯(cuò)誤的是（）。a．本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的應(yīng)收賬款 b．本科目應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨、接受勞務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算

c．本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng) d．逾期十年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予核銷

a b c d

答案解析：

逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

下列項(xiàng)目中，關(guān)于將 “固定資產(chǎn)”科目、“無形資產(chǎn)”科目的原賬余額轉(zhuǎn)入新賬，說法錯(cuò)誤的是（）。

a．對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目 b．對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目 c．新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)”科目，核算尚未攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值

d．事業(yè)單位按新制度規(guī)定對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，應(yīng)當(dāng)自2023年1月1日起設(shè)置和啟用“累計(jì)攤銷”科目

a

b

c

d

答案解析：新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)”科目，核算無形資產(chǎn)的原價(jià)。原賬中“無形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值。

11.下列項(xiàng)目中，關(guān)于以融資租賃租入的固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理，說法錯(cuò)誤的是（）。a．跨分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，不參照融資租入固定資產(chǎn)

b．定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目

c．以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定

d．融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目

a b c d

答案解析：跨分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)。

12.下列項(xiàng)目中，關(guān)于事業(yè)單位職工福利基金和修購(gòu)基金的提取比例問題，說法錯(cuò)誤的是（）。a．《關(guān)于事業(yè)單位提取專用基金比例問題的通知》自2023年4月1日起施行 b．事業(yè)單位職工福利基金的提取比例，在單位非財(cái)政撥款結(jié)余的50%以內(nèi)確定 c．事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購(gòu)基金，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購(gòu)基金

d．地方事業(yè)單位職工福利基金和修購(gòu)基金的提取比例，由省級(jí)財(cái)政部門參照本通知的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本地實(shí)際確定

a b

c

d

答案解析：事業(yè)單位職工福利基金的提取比例，在單位非財(cái)政撥款結(jié)余的40%以內(nèi)確定。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。13.下列項(xiàng)目中，說法錯(cuò)誤的是（）。

a．新制度增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”

b．新制度要求事業(yè)單位對(duì)于基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會(huì)計(jì)“大賬”

c．借鑒會(huì)計(jì)國(guó)際慣例和通行做法，規(guī)定對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按照收入、支出分類列示，取消了資產(chǎn)負(fù)債表中原來的流動(dòng)資產(chǎn)/非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債/非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目

d．新制度重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨(dú)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算，增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)凈資產(chǎn)科目

a b c d

答案解析：借鑒會(huì)計(jì)國(guó)際慣例和通行做法，規(guī)定對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按照流動(dòng)資產(chǎn)/非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債/非流動(dòng)負(fù)債分類列示，取消了資產(chǎn)負(fù)債表中原來的收入、支出項(xiàng)目。14.下列項(xiàng)目中，關(guān)于新舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》凈資產(chǎn)類科目的對(duì)比，說法錯(cuò)誤的是（）。a．對(duì)比舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在凈資產(chǎn)類科目中增設(shè)了非流動(dòng)資產(chǎn)基金科目

b．對(duì)比舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在凈資產(chǎn)類科目中增設(shè)了固定基金項(xiàng)目科目

c．對(duì)比舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在凈資產(chǎn)類科目中增設(shè)了財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目

d．對(duì)比舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在凈資產(chǎn)類科目中取消了結(jié)余分配科目

a

b

c

d

答案解析：對(duì)比舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在凈資產(chǎn)類科目中取消了固定基金項(xiàng)目科目。

15.下列項(xiàng)目中，關(guān)于“長(zhǎng)期投資”科目說法錯(cuò)誤的是（）。a．本科目屬于資產(chǎn)類科目

b．本科目應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算

c．本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過1年（含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資

d．事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門、主管部門有關(guān)事業(yè)單位對(duì)外投資的規(guī)定

a

b

c

d

答案解析：本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。

二、多項(xiàng)選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請(qǐng)選擇正確選項(xiàng)。）

1.下列項(xiàng)目中，關(guān)于事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，說法正確的有（）。

a．以外幣購(gòu)買物資、勞務(wù)等，按照購(gòu)入當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶 b．以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收取款項(xiàng)或收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目

c．期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益

d．各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額

a

b

c

d

e

答案解析：事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入相關(guān)支出。

（一）以外幣購(gòu)買物資、勞務(wù)等，按照購(gòu)入當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。

（二）以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收取款項(xiàng)或收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。

（三）期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目。

2.下列項(xiàng)目中，關(guān)于上級(jí)補(bǔ)助收入科目，說法正確的有（）。a．本科目核算事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的財(cái)政補(bǔ)助收入

b．本科目應(yīng)當(dāng)按照發(fā)放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算

c．收到上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目 d．期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目

a b c d e

答案解析：本科目核算事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。本科目應(yīng)當(dāng)按照發(fā)放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。收到上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。3.下列項(xiàng)目中，事業(yè)單位不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有（）。a．機(jī)器設(shè)備 b．圖書、檔案 c．文物和陳列品

d．以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)

a b c

d

e

答案解析：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

（一）文物和陳列品；

（二）動(dòng)植物；

（三）圖書、檔案；

（四）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。

4.下列項(xiàng)目中，關(guān)于事業(yè)單位對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的說法正確的有（）。a．事業(yè)單位無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本 b．事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷

c．當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)下月起攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月應(yīng)攤銷

d．法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于15年的期限攤銷

a

b

c

d

e

答案解析：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｓ嘘P(guān)說明如下：

（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照如下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。

（二）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。

（三）事業(yè)單位無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本。（注：即無形資產(chǎn)殘值為零）

（四）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。（即：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月應(yīng)攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷）5.下列項(xiàng)目中，關(guān)于“存貨”科目說法正確的有（）。a．存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬

b．本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位存貨的實(shí)際成本

c．事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，應(yīng)當(dāng)在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接通過存貨科目核算

d．對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“存貨”科目

a b c

d

e

答案解析：事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過“存貨”科目核算。

6.下列項(xiàng)目中，關(guān)于長(zhǎng)期債券投資的主要賬務(wù)處理，說法正確的有（）。a．長(zhǎng)期債券投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本

b．以貨幣資金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、相關(guān)稅費(fèi)，但不含手續(xù)費(fèi)等）作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目

c．以貨幣資金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目

d．長(zhǎng)期債券投資持有期間收到利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目

a b c

d

e

答案解析：長(zhǎng)期債券投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。

以貨幣資金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目。長(zhǎng)期債券投資持有期間收到利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。7.下列項(xiàng)目中，說法正確的有（）。

a．事業(yè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填列科目編號(hào)、不填列科目名稱 b．《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》自2023年1月1日起施行

c．事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目 d．本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況打亂重編

a b c d e

答案解析： 本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重編。

8.下列項(xiàng)目中，關(guān)于“事業(yè)基金”科目說法正確的有（）。

a．本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年積存的非限定用途凈資產(chǎn)的金額 b．事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過本科目核算

c．本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額

d．年末，將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記或借記本科目

a b c

d

e

答案解析：“事業(yè)基金”科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年積存的非限定用途凈資產(chǎn)的金額。事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過本科目核算。本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。年末，將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記或借記本科目。

9.事業(yè)單位在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)定有（）。a．事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成 b．事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照月度和半編制

c．事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章

d．事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)

a b c d

e

答案解析：事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照月度和編制。

10.下列項(xiàng)目中，關(guān)于接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理，說法正確的有（）。a．接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定 b．沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定 c．沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，該資產(chǎn)按照名義金額入賬

d．接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“其他收入”科目

a b

c

d

e

答案解析：接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，該資產(chǎn)按照名義金額入賬。

接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、判斷題（本類題共15小題，每小題2分，共30分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，認(rèn)為表述正確的請(qǐng)選擇“對(duì)”，認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，請(qǐng)選擇“錯(cuò)”。）

1.對(duì)比舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在支出類科目中增設(shè)了撥出經(jīng)費(fèi)、撥出專款、專款支出、成本費(fèi)用、銷售稅金結(jié)轉(zhuǎn)、自籌基建科目等。（）

對(duì)

錯(cuò)

答案解析：對(duì)比舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在支出類科目中取消了撥出經(jīng)費(fèi)、撥出專款、專款支出、成本費(fèi)用、銷售稅金結(jié)轉(zhuǎn)、自籌基建科目等。

2.對(duì)“附屬單位補(bǔ)助支出”科目核算事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出，本科目應(yīng)當(dāng)按照接受補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。（）

對(duì)

錯(cuò)

答案解析：對(duì)“附屬單位補(bǔ)助支出”科目核算事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出，本科目應(yīng)當(dāng)按照接受補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.期末，將“事業(yè)收入”科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記本科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。（）

對(duì)

錯(cuò)

答案解析：期末，將“事業(yè)收入”科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記“事業(yè)收入”科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記“事業(yè)收入”科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

4.屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報(bào)廢的，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記“存貨”科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。（）

對(duì)

錯(cuò)

答案解析：屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報(bào)廢的，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

5.因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)直接支付款項(xiàng)退回的，屬于以前支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目。（）

對(duì)

錯(cuò)

答案解析：因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)直接支付款項(xiàng)退回的，屬于以前支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。

6.對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（包括新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)在2023全面核查其原價(jià)、截至2023年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2023年12月31日對(duì)這些固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，自2023年1月1日起對(duì)這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊。（）

對(duì)

錯(cuò)

答案解析：對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)在2023全面核查其原價(jià)、截至2023年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2023年12月31日對(duì)這些固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，自2023年1月1日起對(duì)這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊。

7.“本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位本年除財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余之外的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額。如本表中“彌補(bǔ)以前虧損后的經(jīng)營(yíng)結(jié)余”項(xiàng)目為正數(shù)，本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照本表中“本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“彌補(bǔ)以前虧損后的經(jīng)營(yíng)結(jié)余”項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)填列；如為負(fù)數(shù)，以“-”號(hào)填列。如本表中“彌補(bǔ)以前虧損后的經(jīng)營(yíng)結(jié)余”項(xiàng)目為負(fù)數(shù)，本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照本表中“本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目金額填列；如為負(fù)數(shù)，以“-”號(hào)填列。（）

對(duì)

錯(cuò)

答案解析：“本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位本年除財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余之外的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額。如本表中“彌補(bǔ)以前虧損后的經(jīng)營(yíng)結(jié)余”項(xiàng)目為正數(shù)，本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照本表中“本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“彌補(bǔ)以前虧損后的經(jīng)營(yíng)結(jié)余”項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)填列；如為負(fù)數(shù)，以“-”號(hào)填列。如本表中“彌補(bǔ)以前虧損后的經(jīng)營(yíng)結(jié)余”項(xiàng)目為負(fù)數(shù)，本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照本表中“本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目金額填列；如為負(fù)數(shù)，以“-”號(hào)填列。8.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。（）

對(duì)

錯(cuò)

答案解析：無形資產(chǎn)預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。

9.根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局“關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告”（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第25號(hào)）第二十三條規(guī)定：企業(yè)逾期五年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。（）

對(duì)

錯(cuò)

答案解析：

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局“關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告”（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第25號(hào)）第二十三條規(guī)定：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，包括償還期在1年以上（不含1年）的應(yīng)付賬款。（）

對(duì)

錯(cuò)

答案解析：新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，但不包括償還期在1年以上（不含1年）的應(yīng)付賬款。

11.計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。（）

對(duì)

錯(cuò)

答案解析：計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

12.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的取得成本予以核銷。（）

對(duì)

錯(cuò)

答案解析：無形資產(chǎn)預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。

13.本次修訂《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，著力解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中的突出問題，針對(duì)不計(jì)提折舊、基建游離大賬、捐贈(zèng)劃撥資產(chǎn)不入賬、財(cái)政投入資金核算不清晰、一些重要業(yè)務(wù)核算無規(guī)范、會(huì)計(jì)科目體系滯后、會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理等問題。（）

對(duì)

錯(cuò)

14.“上繳上級(jí)支出”科目核算事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出，按規(guī)定將款項(xiàng)上繳上級(jí)單位的，按照實(shí)際上繳的金額，借記“上繳上級(jí)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。（）

對(duì)

錯(cuò)

答案解析：“上繳上級(jí)支出”科目核算事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出，按規(guī)定將款項(xiàng)上繳上級(jí)單位的，按照實(shí)際上繳的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

15.“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財(cái)政專戶的各款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。（）

對(duì)

錯(cuò)

答案解析：“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財(cái)政專戶的各款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。

事業(yè)單位無形資產(chǎn)核算規(guī)定篇三

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

第一部分 總說明

一、為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，制定本制度。

二、本制度適用于各級(jí)各類事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外：

（一）按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位；

（二）納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位。

參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對(duì)本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定。

三、事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。

四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

五、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。

對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、不對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，不設(shè)臵本制度規(guī)定的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”

六、事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

七、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：

（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)臵和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。

（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重編。

（三）事業(yè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填列科目編號(hào)、不填列科目名稱。

八、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表：

（一）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。

（二）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照月度和編制。

（三）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制并對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。事業(yè)單位不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。

（四）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。

（五）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章。

九、事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)臵、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)檔案管理、內(nèi)部控制等，按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等規(guī)定執(zhí)行。開展會(huì)計(jì)信息化工作的事業(yè)單位，還應(yīng)按照財(cái)政部制定的相關(guān)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范執(zhí)行。

十、本制度自2023年1月1日起施行。1997年7月17日財(cái)政部印發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字﹝1997﹞288號(hào)）同時(shí)廢止。

第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)

序號(hào)

科目編號(hào)

科目名稱

一、資產(chǎn)類 2 3 1001 1002 1011

庫(kù)存現(xiàn)金

銀行存款

零余額賬戶用款額度 4 5 1101 1201

短期投資

財(cái)政應(yīng)返還額度

120101 財(cái)政直接支付

120102 財(cái)政授權(quán)支付 7 8 9 1211 1212 1213 1215

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款

預(yù)付賬款

其他應(yīng)收款

存 貨

長(zhǎng)期投資

固定資產(chǎn)

累計(jì)折舊

在建工程

無形資產(chǎn)

累計(jì)攤銷

待處臵資產(chǎn)損溢 10 1301 11 1401 12 1501 13 1502 14 1511 15 1601 16 1602 17 1701 6

二、負(fù)債類 2001 短期借款 2101 應(yīng)繳稅費(fèi) 2102 應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 2103 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 2201 應(yīng)付職工薪酬 23 2301 應(yīng)付票據(jù) 2302 應(yīng)付賬款 2303 預(yù)收賬款 2305 其他應(yīng)付款 2401 長(zhǎng)期借款 2402 長(zhǎng)期應(yīng)付款

三、凈資產(chǎn)類 3001 事業(yè)基金 3101 非流動(dòng)資產(chǎn)基金

310101 長(zhǎng)期投資

310102 固定資產(chǎn)

310103 在建工程

310104 無形資產(chǎn)

3201 專用基金

3301 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

330101 基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

330102 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

3302 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

3401 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

3402 事業(yè)結(jié)余

3403 經(jīng)營(yíng)結(jié)余

3404 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

四、收入類

4001 財(cái)政補(bǔ)助收入

4101 事業(yè)收入

4201 上級(jí)補(bǔ)助收入

4301 附屬單位上繳收入

4401 經(jīng)營(yíng)收入

4501 其他收入

五、支出類

5001 事業(yè)支出

5101 上繳上級(jí)支出

5201 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出

5301 經(jīng)營(yíng)支出

5401 其他支出

第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明

一、資產(chǎn)類

1001 庫(kù)存現(xiàn)金

一、本科目核算事業(yè)單位的庫(kù)存現(xiàn)金。

二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

三、庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，按照實(shí)際存入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，按照應(yīng)報(bào)銷的金額，借記有關(guān)科目，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記本科目。

（三）因開展業(yè)務(wù)等其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購(gòu)買服務(wù)或商品等其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金，按照實(shí)際支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。

每日賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理。9

如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多、單獨(dú)設(shè)有收款部門的事業(yè)單位，收款部門的收款員應(yīng)當(dāng)將每天所收現(xiàn)金連同收款憑據(jù)等一并交財(cái)務(wù)部門核收記賬；或者將每天所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款憑據(jù)及向銀行送存現(xiàn)金的憑證等一并交財(cái)務(wù)部門核收記賬。

五、事業(yè)單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣設(shè)臵“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。

六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。

1002 銀行存款

一、本科目核算事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。

二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”等有關(guān)科目。

（二）提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。10

四、事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。

期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入相關(guān)支出。

（一）以外幣購(gòu)買物資、勞務(wù)等，按照購(gòu)入當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。

（二）以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收取款項(xiàng)或收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。

（三）期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目。

五、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)臵“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，11 調(diào)節(jié)相符。

六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

1011 零余額賬戶用款額度

一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

（二）按規(guī)定支用額度時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（四）因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)授權(quán)支付額度退回的，屬于以前支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。

（五）終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。事業(yè)單位本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還12

額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。

三、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。

1101 短期投資

一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過1年（含1年）的投資，主要是國(guó)債投資。

二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門、主管部門關(guān)于對(duì)外投資的有關(guān)規(guī)定。

三、本科目應(yīng)當(dāng)按照國(guó)債投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。

四、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）短期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）短期投資持有期間收到利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

（三）出售短期投資或到期收回短期國(guó)債本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國(guó)債的成本，13

貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的短期投資成本。

1201 財(cái)政應(yīng)返還額度

一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）財(cái)政直接支付

終了，事業(yè)單位根據(jù)本財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

下恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。

（二）財(cái)政授權(quán)支付

終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。事業(yè)單位本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作14

恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。

四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。

1211 應(yīng)收票據(jù)

一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目。

（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。

（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按照取得物資的成本，借記有關(guān)科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。15

（四）商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

1．收回應(yīng)收票據(jù)，按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

2．因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。

四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。

1212 應(yīng)收賬款

一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨、接受勞務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目。16

（二）收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

（一）轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

（三）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的應(yīng)收賬款。

1213 預(yù)付賬款

一、本科目核算事業(yè)單位按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。

三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目。17

（二）收到所購(gòu)物資或勞務(wù)，按照購(gòu)入物資或勞務(wù)的成本，借記有關(guān)科目，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，貸記本科目，按照補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目。

收到所購(gòu)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照確定的資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按資產(chǎn)購(gòu)臵支出，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，貸記本科目，按照補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目。

四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)物資，且確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

（一）轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的預(yù)付賬款金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

（三）已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。18

1215 其他應(yīng)收款

一、本科目核算事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。

（二）收回或轉(zhuǎn)銷其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。

四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。

（一）轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待19

處臵資產(chǎn)損溢”科目。

（三）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的其他應(yīng)收款。

1301 存 貨

一、本科目核算事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。

事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。

發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)臵“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實(shí)際成本（包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用）。

三、存貨的主要賬務(wù)處理如下：

（一）存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。

1.購(gòu)入的存貨，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他20

支出。事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的，其購(gòu)進(jìn)非自用（如用于生產(chǎn)對(duì)外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計(jì)入材料成本。

購(gòu)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

2.自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。

自行加工的存貨在加工過程中發(fā)生各種費(fèi)用時(shí)，借記本科目（生產(chǎn)成本），貸記本科目（領(lǐng)用材料相關(guān)的明細(xì)科目）、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

加工完成的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照所發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目（相關(guān)明細(xì)科目），貸記本科目（生產(chǎn)成本）。

3.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。相關(guān)財(cái)務(wù)制度僅要求進(jìn)行21

實(shí)物管理的除外。

接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。

按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸記“其他收入”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。

1.開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目。

2.對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出購(gòu)進(jìn)的非自用材料，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)，按照“待處臵資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

四、事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原22

因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

（一）盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似存貨的實(shí)際成本、市場(chǎng)價(jià)格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。

盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待處臵存貨的賬面余額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報(bào)廢的，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處臵時(shí)，按照“待處臵資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

處臵存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用，以及處臵收入扣除相關(guān)處臵費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位存貨的實(shí)際成本。

1401 長(zhǎng)期投資

一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過1年（不23

含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。

二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門、主管部門有關(guān)事業(yè)單位對(duì)外投資的規(guī)定。

三、本科目應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

四、長(zhǎng)期投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。

（1）以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目。

（2）以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

（3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，24

貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，按照投出無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

以未入賬無形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，收到利潤(rùn)等投資收益時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

3.轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢——處臵資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記本科目。

實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照所轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢——處臵資產(chǎn)價(jià)值”科目。

轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

4.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額，借記“待25

處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

（二）長(zhǎng)期債券投資

1.長(zhǎng)期債券投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。

以貨幣資金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目。

2.長(zhǎng)期債券投資持有期間收到利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

3.對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長(zhǎng)期投資的成本，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目；同時(shí)，按照收回長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的長(zhǎng)期投資成本。

1501 固定資產(chǎn)

一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。

固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含126

年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。

二、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。有關(guān)說明如下：

1.對(duì)于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。

2.事業(yè)單位以經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。

3.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。

三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)臵備查簿進(jìn)行登記。

四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。

1.購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。27

以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。

購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“專用基金——修購(gòu)基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時(shí)取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“專用基金——修購(gòu)基金”等科目，按照實(shí)際支付金額，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照扣留的質(zhì)量保證金，貸記“其他應(yīng)付款”[扣留期在1年以內(nèi)（含1年）]或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”[扣留期超過1年]科目；取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“專用基金——修購(gòu)基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)28

助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“專用基金——修購(gòu)基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。

工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。

3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值）1加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。本制度所稱賬面價(jià)值，是指某會(huì)計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目）賬面余額后的凈值。本制度所稱賬面余額，是指某會(huì)計(jì)科目的賬面實(shí)際余額。

將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，按固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。工程完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金— 29

—固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

4.以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。

融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

跨分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)。

5.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。30

接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照實(shí)際計(jì)提金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：

1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。

2.為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（四）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

1.出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待處臵固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處臵固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處31

臵資產(chǎn)損溢”科目。

出售固定資產(chǎn)過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

2.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

五、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

（一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。

盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待處臵固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。32

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處臵時(shí)，按照處臵固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

處臵毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，以及處臵收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。

1502 累計(jì)折舊

一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

（一）文物和陳列品；

（二）動(dòng)植物；

（三）圖書、檔案；

（四）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。

四、折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｓ嘘P(guān)說明如下：

（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。33

（二）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

（三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。

（四）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

（五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。

（六）計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

（七）固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長(zhǎng)其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。

五、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

（二）固定資產(chǎn)處臵時(shí)，按照所處臵固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借34

記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

六、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。

1511 在建工程

一、本科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)臵“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。

四、在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理如下：

（一）建筑工程 1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，按照固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。35

2.根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

3.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

4.工程完工交付使用時(shí)，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。

（二）設(shè)備安裝

1.購(gòu)入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目。同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.發(fā)生安裝費(fèi)用，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在36

建工程”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

3.設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本。

1601 無形資產(chǎn)

一、本科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)的原價(jià)。

無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。

事業(yè)單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。

1.外購(gòu)的無形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

購(gòu)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額37

賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購(gòu)無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。

支付軟件開發(fā)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。軟件開發(fā)完成交付使用時(shí)，按照軟件開發(fā)費(fèi)總額，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。

3.自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

4.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，該資產(chǎn)按照名義金額入賬。

接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提攤銷金額，借記38

“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。

（三）與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：

1.為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無形資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（四）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)或以無形資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

1.轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待處臵無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

實(shí)際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處臵無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。39

2.以已入賬無形資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，按照投出無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

（五）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。

轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，按照核銷無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位無形資產(chǎn)的原價(jià)。

1602 累計(jì)攤銷

一、本科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照對(duì)應(yīng)無形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)除外。40

攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｓ嘘P(guān)說明如下：

（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照如下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。

（二）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。

（三）事業(yè)單位無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本。

（四）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。

（五）因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷額。

四、累計(jì)攤銷的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提攤銷金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

（二）無形資產(chǎn)處臵時(shí)，按照所處臵無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷，借記本科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷累計(jì)數(shù)。41

1701 待處臵資產(chǎn)損溢

一、本科目核算事業(yè)單位待處臵資產(chǎn)的價(jià)值及處臵損溢。

事業(yè)單位資產(chǎn)處臵包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出、盤虧、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處臵資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)于在處臵過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處臵項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)臵“處臵資產(chǎn)價(jià)值”、“處臵凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、事業(yè)單位處臵資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。

四、待處臵資產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，借記本科目[核銷無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)攤銷”科目]，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期投資”、“無形資產(chǎn)”等科目。

2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目[應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷]或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)”科目[長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)核銷]，貸記本科目。

（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，借記本科目（處臵資產(chǎn)價(jià)值）[處臵固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)折舊”科目]，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目。

2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處臵時(shí)，借記“其他支出”科目[處臵存貨]或42

“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目[處臵固定資產(chǎn)]，貸記本科目（處臵資產(chǎn)價(jià)值）。

3.處臵毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)龋栌洝皫?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（處臵凈收入）。

4.處臵毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，借記本科目（處臵凈收入），貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

5.處臵完畢，按照處臵收入扣除相關(guān)處臵費(fèi)用后的凈收入，借記本科目（處臵凈收入），貸記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”等科目。

（三）對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，借記本科目[捐贈(zèng)、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目]，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。2.實(shí)際捐出、調(diào)出時(shí)，借記“其他支出”科目[捐出、調(diào)出存貨]或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目[捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)]，貸記本科目。

（四）轉(zhuǎn)讓（出售）長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，借記本科目（處臵資產(chǎn)價(jià)值）[轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目]，貸記“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。

2.實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（處臵資產(chǎn)價(jià)值）。

3.轉(zhuǎn)讓過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相43

關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，比照本科目“四

（二）”有關(guān)毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。

五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處臵完畢的各種資產(chǎn)價(jià)值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處臵完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。終了報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無余額。

二、負(fù)債類

2001 短期借款

一、本科目核算事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)（含1年)的各種借款。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。

三、短期借款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）借入各種短期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。

（三）支付短期借款利息時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

（四）歸還短期借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金。44

2101 應(yīng)繳稅費(fèi)

一、本科目核算事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。

事業(yè)單位代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過本科目核算。

事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，直接通過支出等有關(guān)科目核算，不在本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)臵“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

三、應(yīng)繳稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢——處臵凈收入”科目[出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳的稅費(fèi)]或有關(guān)支出科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行

事業(yè)單位無形資產(chǎn)核算規(guī)定篇四

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度無形資產(chǎn)核算問題探討

摘要：新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》已于2023年1月1日正式實(shí)施，新制度將修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制引入無形資產(chǎn)核算。本文對(duì)新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下無形資產(chǎn)核算進(jìn)行了比較分析，并探討了新制度下無形資產(chǎn)核算的不足與改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 無形資產(chǎn) 核算

為適應(yīng)公共財(cái)政體制深化改革和事業(yè)單位分類改革發(fā)展需要，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度）自2023年1月1日起全面實(shí)施。新制度中將修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制引入無形資產(chǎn)，對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量都進(jìn)行了較大幅度的變動(dòng)和修改，進(jìn)一步規(guī)范了事業(yè)單位無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算。但實(shí)際中無形資產(chǎn)核算仍存在一些不足之處有待改進(jìn)。

一、舊制度下無形資產(chǎn)核算的弊端

舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱舊制度）通過“無形資產(chǎn)”、“事業(yè)基金”等科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)的增減變化情況。在單位增加無形資產(chǎn)時(shí)直接借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，在取得無形資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行一次性攤銷計(jì)入“事業(yè)支出”，貸記“無形資產(chǎn)”科目，實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位進(jìn)行分期攤銷；對(duì)外投資無形資產(chǎn)時(shí)，按照原價(jià)貸記“無形資產(chǎn)”科目，按對(duì)外投資入賬價(jià)值與無形資產(chǎn)原價(jià)差額借記或貸記“事業(yè)基金”科目；“無形資產(chǎn)”期末余額為尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價(jià)值。舊制度下無形資產(chǎn)的確認(rèn)不夠全面，對(duì)于接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入無形資產(chǎn)核算不統(tǒng)一，存在相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問題，不利于事業(yè)單位對(duì)無形資產(chǎn)的管理，難以確保國(guó)有資產(chǎn)的安全完整；無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量也不夠規(guī)范，不能準(zhǔn)確、及時(shí)地反映無形資產(chǎn)凈值，不能提供完整的成本核算信息，無法滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

二、新制度下無形資產(chǎn)核算的變化

（一）重新界定無形資產(chǎn)的范圍

新制度結(jié)合我國(guó)事業(yè)單位實(shí)際工作情況，比舊制度更科學(xué)、更明晰地界定了無形資產(chǎn)的范圍，將無形資產(chǎn)定義為事業(yè)單位持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等，商譽(yù)不再被確認(rèn)為無形資產(chǎn)。另外，事業(yè)單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)。

（二）強(qiáng)化無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理

新制度明確規(guī)定，無形資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬，對(duì)外購(gòu)、委托軟件公司開發(fā)、自行開發(fā)、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入等方式取得的無形資產(chǎn)分別核算，明確了接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入無形資產(chǎn)的計(jì)量原則，并規(guī)定對(duì)按照名義金額入賬的該類無形資產(chǎn)要在報(bào)表附注中披露。在賬務(wù)處理上，增設(shè)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目，用于核算舊制度下尚未攤銷的無形資產(chǎn)及新制度下取得的無形資產(chǎn)。新舊制度轉(zhuǎn)賬時(shí)，將尚未攤銷的無形資產(chǎn)余額從相應(yīng)的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”，取得無形資產(chǎn)時(shí)貸記該科目。“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位無形資產(chǎn)占用的金額。

無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理為：借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目；借記“事業(yè)支出”、“其他支出（接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入）”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”（或零余額賬戶用款額度、銀行存款）科目。

相較舊制度而言，新制度對(duì)無形資產(chǎn)的核算更加規(guī)范，清晰反映資產(chǎn)、費(fèi)用、凈資產(chǎn)等科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。通過明確無形資產(chǎn)計(jì)量口徑，強(qiáng)化了無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理，有利于財(cái)政投入資金核算的清晰，確保國(guó)有資產(chǎn)安全與完整。

（三）無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷

新制度創(chuàng)新引入無形資產(chǎn)攤銷，增設(shè)“累計(jì)攤銷”科目對(duì)無形資產(chǎn)（以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)除外）進(jìn)行“虛提”攤銷，在攤銷時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出，將“虛提”的攤銷部分沖減新增的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目，其差額反映的是無形資產(chǎn)在計(jì)提攤銷以后占用的金額。這一處理兼顧預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映無形資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值損耗情況，如實(shí)反映事業(yè)單位無形資產(chǎn)價(jià)值及償債能力，促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管理與價(jià)值管理”的資產(chǎn)管理理念和原則。

無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的賬務(wù)處理為：借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。

新制度不僅對(duì)無形資產(chǎn)攤銷方法及攤銷期限作出詳細(xì)規(guī)定，還明確規(guī)定因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，計(jì)算攤銷額。

（四）無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量及處置

舊制度未涉及無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量問題，新制度明確了其會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)。新制度下，為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如軟件升級(jí)等支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本；為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如軟件維護(hù)等支出，不計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出。新規(guī)定有助于資產(chǎn)管理部門對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)管理，全面掌握本單位資產(chǎn)的真實(shí)情況。新制度還新增“待處置資產(chǎn)損溢”科目，用于核算事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)及預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的無形資產(chǎn)。新制度在資產(chǎn)處置上的核算改進(jìn)，相較舊制度而言實(shí)屬亮點(diǎn)，有助于事業(yè)單位及時(shí)掌握無形資產(chǎn)的使用狀況，正確反映無形資產(chǎn)處置的凈損溢。

1.無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理為：

（1）轉(zhuǎn)入待處置無形資產(chǎn)時(shí)，借記“待處置資產(chǎn)損溢――處置資產(chǎn)價(jià)值”、“累計(jì)攤銷”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

（2）實(shí)際調(diào)出、捐出時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢――處置資產(chǎn)價(jià)值”科目。

2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理為：

（1）轉(zhuǎn)入待處置無形資產(chǎn)時(shí)，借記“待處置資產(chǎn)損溢――處置資產(chǎn)價(jià)值”、“累計(jì)攤銷”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

（2）實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢――處置資產(chǎn)價(jià)值”科目。

（3）轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅費(fèi)，借記“待處置資產(chǎn)損溢――處置凈收入”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”（或銀行存款、零余額賬戶用款額度）科目。

（4）轉(zhuǎn)讓變價(jià)收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”（或銀行存款）科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢――處置凈收入”科目。

（5）處置完畢，確認(rèn)凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢――處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”科目。

3.預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理為：

（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)，借記“待處置資產(chǎn)損溢――處置資產(chǎn)價(jià)值”、“累計(jì)攤銷”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢――處置資產(chǎn)價(jià)值”科目。

三、新制度下無形資產(chǎn)核算的不足與改進(jìn)建議

新制度的實(shí)施為無形資產(chǎn)的核算提供了更真實(shí)、詳細(xì)、可靠的會(huì)計(jì)信息，提高了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但仍存在一些不足之處有待改進(jìn)。

（一）無形資產(chǎn)確認(rèn)問題

新制度對(duì)于自行開發(fā)無形資產(chǎn)的確認(rèn)原則與舊制度相同，規(guī)定自行開發(fā)并按照法律程序申請(qǐng)取得時(shí)才能被確認(rèn)為無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值要按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等實(shí)際支出確定。自行開發(fā)無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分為研究階段和開發(fā)階段，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)只占無形資產(chǎn)價(jià)值的一少部分，無形資產(chǎn)的價(jià)值更多體現(xiàn)為開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)將開發(fā)成功的研究開發(fā)支出進(jìn)行資本化。研究開發(fā)費(fèi)用資本化的條件是：完成該無形資產(chǎn)使其在使用或出售上存在可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，并有能力使用和出售該無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。研究開發(fā)費(fèi)用資本化符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性原則，更能體現(xiàn)無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，也符合國(guó)際慣例。

（二）無形資產(chǎn)計(jì)量問題

1.無形資產(chǎn)初始計(jì)量問題。新制度對(duì)無形資產(chǎn)初始計(jì)量依舊采用單一的歷史成本計(jì)量模式，重成本計(jì)量而輕價(jià)值計(jì)量，不能完全反映無形資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值。歷史成本法反映的是資產(chǎn)過去的價(jià)值，而無法反映無形資產(chǎn)的變化價(jià)值。無形資產(chǎn)的價(jià)值可能會(huì)隨著科技的發(fā)展、技術(shù)水平的提高以及無形資產(chǎn)開發(fā)周期的縮短及新型無形資產(chǎn)的出現(xiàn)而降低，若繼續(xù)按照歷史成本計(jì)量，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值會(huì)被虛增；另一方面，無形資產(chǎn)也有可能因?yàn)橥獠凯h(huán)境的變化或?yàn)檫M(jìn)一步優(yōu)化資產(chǎn)特性而加大研發(fā)投入等原因發(fā)生內(nèi)在價(jià)值升值，若仍按歷史成本計(jì)量，則會(huì)少計(jì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。無形資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量應(yīng)當(dāng)在充分考慮相關(guān)性和可靠性的基礎(chǔ)上，綜合考慮無形資產(chǎn)的特性及客觀實(shí)際情況后，采取歷史成本與公允價(jià)值相結(jié)合的混合計(jì)量模式，由歷史成本計(jì)量逐步轉(zhuǎn)向公允價(jià)值計(jì)量，真實(shí)反映無形資產(chǎn)價(jià)值。考慮到目前我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度實(shí)行的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，建議資產(chǎn)負(fù)債表中的無形資產(chǎn)項(xiàng)目仍以歷史成本列示，而將無形資產(chǎn)后續(xù)重估的公允價(jià)值列入報(bào)表附注，詳細(xì)披露所采用的假設(shè)及估計(jì)，從而使附注除反映無形資產(chǎn)處置等相關(guān)信息外，也可體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值的內(nèi)在變化，保證無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

2.無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量問題。

（1）無形資產(chǎn)攤銷問題。新制度規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對(duì)無形資產(chǎn)（以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)除外）在使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷。由于資產(chǎn)的特性不同，不同的無形資產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)計(jì)使用年限不同，技術(shù)進(jìn)步等客觀因素對(duì)其價(jià)值的影響程度也不同，對(duì)于土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)等預(yù)計(jì)使用年限確定且減值風(fēng)險(xiǎn)較低的無形資產(chǎn)采用直線攤銷法比較合理，但對(duì)非專利技術(shù)、應(yīng)用軟件等無形資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因容易發(fā)生減值甚至是淘汰的風(fēng)險(xiǎn)較高，采用直線法攤銷就無法及時(shí)反映無形資產(chǎn)的價(jià)值變化情況，而采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的辦法進(jìn)行“加速攤銷”更符合會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求，更能合理反映無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)客觀情況對(duì)不同無形資產(chǎn)項(xiàng)目采用合理攤銷方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

（2）無形資產(chǎn)減值問題。新制度引入了修正性的“攤銷”，但對(duì)無形資產(chǎn)減值問題處理依舊是空白。累計(jì)攤銷只是對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的價(jià)值分?jǐn)偅⒉环从碂o形資產(chǎn)價(jià)值的減少。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是從“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益”的角度出發(fā)，在累計(jì)攤銷的基礎(chǔ)上，確保無形資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量信息的有效性，定期對(duì)可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行比較，當(dāng)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，確認(rèn)無形資產(chǎn)發(fā)生減值，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而調(diào)整無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，使賬面價(jià)值真實(shí)客觀地反映實(shí)際價(jià)值。因此，建議事業(yè)單位考慮繼續(xù)加大引入修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制的程度，增設(shè)“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目用來核算無形資產(chǎn)的減值。當(dāng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。x

參考文獻(xiàn)：

1.財(cái)政部.關(guān)于發(fā)布《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的通知（財(cái)會(huì)[2023]22號(hào)）.2.財(cái)政部.關(guān)于發(fā)布《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的通知（財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào)）.作者簡(jiǎn)介：

梁麗香，女，中國(guó)共產(chǎn)黨北海市委員會(huì)黨校，會(huì)計(jì)師，管理學(xué)碩士。